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江苏省建筑会计学会2006年学术研究课题10-强化成本管理创新

　　周长杰 孔昭国 朱健 顾保华

　　在施工企业对工程项目成本的管理之中，一般企业不管是在工程项目施工前的预算或是在工程竣工后的决算，所关注的成本管理效益往往只计算人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等几项，而忽视了工程项目的质量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益等其他效益。施工企业在加强工程施工项目部的财务成本管理中，除了对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费外，还必须关注工程项目的质量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益、单项工程分包效益把握以及工程施工的前期成本效益。只有这样才能进一步提高企业经济效益。下面，我们对这几项成本的管理做一点浅显的探讨：

　　一、关注质量成本管理效益对我们施工企业效益而言，产品质量并非越高越好，超过合理的质量水平时，属于质量过剩。无论是质量不足或质量过剩,都会造成质量成本的增加，施工企业都要通过质量成本管理加以调整。

　　质量成本管理的目标是使各项质量成本的综合成本达到最低值。一般来说,质量预防费用起初较低,随着质量要求的提高逐渐会增加,当质量达到一定水平再要求提高时,该项费用就会急剧上升。质量检验费用较为稳定,不过随着质量的提高也会有一定程度的增长。而质量损失则不然,开始时因质量较差,损失很大,随着产品质量不断改进,该项损失逐步减少。三者交叉的作用,必须能找到一个质量成本最低的理想点。财务人员应准确的记录各项质量成本，找出规律，与项目经理进行分析，拿出降低质量成本的措施。

　　如何正确处理质量成本中的质量损失(内、外部故障损失)、预防费用和检验费用间的相互关系，采用科学合理、先进实用的技术措施，在确保施工质量达到设计要求水平的前提下,尽可能降低工程成本。项目经理也不能为了提高企业信誉和市场竞争力而使工程全面出现质量过剩现象，导致完成工程量不少，经济效益低下的被动局面。

　　在施工工程实践中我们可以看出，工程质量成本可以划分为这样几类：

　　1、质量预防成本

　　公司用于预防产生不合格的工程所需的各项费用；当我们的施工质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加，意味着需要投入更多的时间、资金、设备。预防成本由下列费用组成：①质量培训费；②质量奖励费；③质量保证措施审查费；⑤质量情报及信息费；⑥质量改进措施费；⑦质量管理人员的工资及信息费。

　　2、质量鉴定成本

　　评定工程成品、半成品及其原材料的质量是否满足要求所发生的费用，即鉴定、试验、检查、验证的成本。包括：①原材料进场检验费；②工序交接验收费；③施工阶段性隐蔽工程验收费；5试验检测设备折旧及维护费；⑤试验材料费；⑥试验检测人员工资及附加费。

　　３、企业内部故障成本

　　在交工验收前对不合格工程的返工处理费用，施工质量提高时，此项成本降低。一般包括：①不合格品的报废损失；②返工或返修直接费用；③因处理质量问题而造成的停工损失；④质量事故处理的间接费用。

　　４、企业外部质量保障和质量故障成本

　　交工验收后，工程转变成面向企业外部的产品，一旦发生质量事故，将会支出一系列的费用，主要包括：①工程竣工交付使用后到国家规定保修期限内正常工程维修的人工费、材料费、机械使用费等支出费用；②业主对我们的索赔损失；③由于出现质量事故而延长保修期所产生的保修费用的增加；④由于损害用户利益而引起的诉讼损失，此项费用一旦发生，不仅会给我们带来直接的经济损失，而且还会产生恶劣的社会影响。

　　５、外部质量保证成本。指在公司外部，为保证工程质量所发生的费用。由检测费：①业主中心试验室的试验检测费；②交工、竣工验收的试验检测费；③工程监理费、质量监督费三项组成。

　　财务部门要按工程项目单独设立质量成本项目并按上述五项标准分类设置，反映项目的质量成本，积累数据，在成本分析的基础上，提出降低质量成本的建议和意见，提高效益。

　　二、关注工期成本控制效益如何处理工期与成本的关系，是施工项目成本管理工作中的一个重要课题。即工期成本的管理与控制并不是工期越短越好，而是需要通过对工期的合理调整来寻求最佳工期点成本，把工期成本控制在最低点。

　　工期成本管理的目标是正确处理工期与成本的关系,使工期成本的总和达到最低值。工期成本表现在三个方面：一是项目经理为了保证工期而采取的措施费用；二是工程延期，导致的机械设备、场地、工具物料的租赁费，非联产计酬的人员报酬、补助，相应的水电费、伙食费、办公费等其他费用；三是因为工期拖延而导致的业主索赔成本。这种情况可能是由于施工环境及自然条件引起的，也可能是内部因素所造成，如停工、窝工、返工等。因此所引起的工期费用,可称其为工期损失。一般来说，工期越短，工期措施成本越小;但当工期短至一定限度时,工期措施成本则会急剧上升。而工期损失则不然,因自然条件引起的工期损失,其损失额度相应较小,通常情况下不予赔偿或赔偿额度较小,该部分工期损失可不予考虑。因施工项目内部因素造成的工期损失,随着时间的推移,经验的积累会逐渐减少。综合工期成本的各种因素,就会找到一个工期成本为最低的理想点。这一点也就是工期最短并且成本最低的最优点。

　　由于内外部环境条件及合同条件的制约,保证合同工期和降低工程成本是一个十分艰巨的任务。因此，必须正确处理工期成本的两个方面的相互关系,即工期措施成本和工期损失之间的相互关系。在确保工期达到合同条件的前提下,尽可能降低工期成本,切不可为了提高企业信誉和市场竞争力,盲目抢工期赶进度,造成增大项目成本,导致项目亏损。

　　三、关注安全成本效益安全成本属于非功能性成本，但成本付出较大，也存在一个合理平衡点的问题。安全成本包括：①安全措施费，包括安全设施费如安全网、脚手架、安全警示标识、安全帽、劳保用品和其他安全措施支出；②安全事故处理费，包括工程质量事故和人身安全事故所造成的各种可计量的损失；③安全管理费：管理人员工资、办公费、通迅费、差旅费以及各级施工人员、管理人员的安全培训费等。准确核算和预测并合理控制安全成本，对于降低工程成本，提高项目效益，具有积极的意义。

　　在安全成本支出中，一般说来，安全措施费用、安全管理费上升则安全事故处理费用下降，而这种费用有时成几何级下降。但也不是安全措施费用、安全管理费越多越好，合理的费用支出平衡点，是成本管理的关键所在。

　　工程施工的内部环境和外部环境条件，购成安全成本费用支出平衡点的重要要素。内部环境条件是指：工人的技术素质、工程的工期要求等。外部环境条件则包括施工地点、地型，施工时的气象、气候，施工作业现场的空间、环境等。这些施工时的内外部条件购成了安全措施费用与安全管理费用支出的大小，切实可行确保安全的合理支出是必须的，而过于保守的不必要的安全支出则是浪费。只有确当地确定施工安全措施方案，切实管好安全所用的物资、材料、人员才是安全成本管理的正确之路。

　　四、单项工程分包效益把握在承包工程的施工中，对特殊、单项工程的分包，也要严格管理。成本的预测要准确、充分。分包合同要规范、职责、权利要明确。计算标准要符合相关的法规。工程的投入要充分，分步验收要做好记录，并经业主和工程监理的认可。施工费用的支出控制：必须在工程预算计划成本的范围以内，税金、保修金等各项费用都应该分析清楚。落实有关的责任制度和追偿制度。做到既能让施工单位有经济收益，又能确保业主和总承包单位的利益和信用。

　　五、工程的前期费用控制效益为了承接工程必然会产生一系列的前期费用，它包括：工程洽谈人员的费用支出，招标投标人员费用支出以及为此工程而需花费的办公、差旅、考察、调研等一系列成本费用。为了控制工程的前期支出，必须切实抓好洽谈工程前的考察，根据自身的情况、条件，分析好竞争对手条件和优势，再抓好招标投标方案的制定。提高中标率，降低工程的前期费用成本。

　　财务部门要单独设立工期项目和账户，并按上述各个成本项目进行核算，反映项目的工期成本，积累数据，在成本分析的基础上，提出降低质量成本的建议和意见，提高承包工程项目的整体经济效益！

　　作者:周长杰江苏江都建设工程有限公司安装公司

　　孔昭国江苏江都建设工程有限公司财务部

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　　顾保华江苏江都建设工程有限公司四公司

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